Prezentam in cele ce urmeaza o sinteza a unui documentar fiscal prezentat de DGFP Vâlcea cu privire la
sistemul TVA la incasare instituit prin Ordonanţa Guvernului nr.
15/2012 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind
Codul Fiscal.
Asa cum stiti, incepând cu 1 ianuarie 2013,
se va introduce sistemul TVA la încasare, respectiv exigibilitatea
taxei la data încasării contravalorii integrale sau parţiale a livrării
de bunuri ori a prestării de servicii.
Cine va aplica acest sistem ?
Aplicarea este obligatorie pentru:
• persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA, care au
sediul activităţii economice în România şi a căror cifră de afaceri în
anul calendaristic precedent nu depăşeşte plafonul de 2.250.000 lei;
• persoane impozabile, care au sediul activităţii economice în
România şi care se înregistrează în scopuri de TVA în cursul anului
calendaristic curent, de la data înregistrării în scopuri de TVA.
Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este
constituită din valoarea totală a livrărilor de bunuri şi a prestărilor
de servicii taxabile şi/sau scutite cu drept de deducere, precum şi a
operaţiunilor rezultate din activităţi economice pentru care locul
livrării/prestării se consideră ca fiind în străinătate, conform art.
132 şi 133, realizate în cursul unui an calendaristic.
Persoana impozabilă care în anul precedent nu a aplicat sistemul TVA
la încasare, dar a cărei cifră de afaceri pentru anul respectiv este
inferioară plafonului de 2.250.000 lei aplică sistemul TVA la încasare
începând cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul următor
celui în care nu a depăşit plafonul, cu excepţia situaţiei în care
persoana impozabilă este înregistrată din oficiu în Registrul
persoanelor impozabile care aplică sistemul TVA la încasare şi care
aplică sistemul de la data înscrisă în decizia de înregistrare în registru.
Dacă în cursul anului calendaristic curent cifra de afaceri a
persoanelor impozabile depăşeşte plafonul de 2.250.000 lei, sistemul TVA
la încasare se aplică până la sfârşitul perioadei fiscale următoare
celei în care plafonul a fost depăşit.
Regula celor 90 de zile
În cazul în care persoanele impozabile obligate la aplicarea
sistemului TVA la încasare nu au încasat contravaloarea integrală sau
parţială a livrării de bunuri ori a prestării de servicii în termen de
90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii, calculate
conform dispoziţiilor Codului de Procedură Civilă, exigibilitatea taxei
aferente contravalorii neîncasate intervine în cea de-a 90-a zi
calendaristică, de la data emiterii facturii. În situaţia în care
factura nu a fost emisă în termenul prevăzut de lege, exigibilitatea
taxei aferente contravalorii neîncasate intervine în cea de-a 90-a zi
calendaristică de la termenul-limită prevăzut de lege pentru emiterea
facturii, calculată conform dispoziţiilor Codului de Procedură Civilă.
Sistemul de TVA la încasare nu se aplică de persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic.
Sistemul TVA la încasare se
aplică numai pentru operaţiuni pentru care locul livrării, sau locul
prestării, se consideră a fi în România.
Cine nu va aplica noul sistem de TVA
Persoanele impozabile care au obligaţia aplicării sistemului TVA la
încasare nu aplică sistemul pentru următoarele operaţiuni care intră sub
incidenţa regulilor generale privind exigibilitatea TVA în cazul:
- livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii pentru care
beneficiarul este persoana obligată la plata taxei conform art. 150
alin. (2) – (6), art. 152 indice 3 alin. (10) sau art. 160;
- livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii care sunt scutite de TVA;
- operaţiunilor supuse regimurilor speciale prevăzute la art. 152 indice1 – 152 indice 3;
- livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii a căror contravaloare
este încasată, parţial sau total, cu numerar de către persoana
impozabilă eligibilă pentru aplicarea sistemului TVA la încasare de la
beneficiari persoane juridice, persoane fizice înregistrate în scopuri
de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesionişti şi asocieri fără
personalitate juridică;
- livrărilor de bunuri/prestărilor de servicii pentru care
beneficiarul este o persoană afiliată furnizorului/prestatorului
potrivit art. 7 alin. (1) pct. 21.
Reguli în cazul facturilor emise de persoanele impozabile înainte de intrarea sau ieşirea în/din sistemul de TVA la încasare
În cazul facturilor pentru contravaloarea totală a livrării de bunuri ori a prestării de servicii emise înainte de data intrării în sistemul de TVA la încasare,
indiferent dacă acestea sunt sau nu încasate, pentru care faptul
generator de taxă intervine după intrarea în sistemul TVA la încasare,
nu se aplică plata TVA la încasare.
În cazul facturilor pentru contravaloarea parţială a livrării de bunuri sau a prestării de servicii emise înainte de data intrării în sistemul de TVA la încasare,
care au fost ori nu încasate, pentru care faptul generator de taxă
intervine după data intrării persoanei impozabile în sistem, se va
aplica sistemul de TVA la încasare, însă numai pentru diferenţele care
vor fi facturate după data intrării în sistemul de TVA la încasare al
persoanei impozabile.
În situaţia facturilor pentru contravaloarea totală a livrării de bunuri sau a prestării de servicii emise înainte de data ieşirii din sistemul de TVA la încasare,
indiferent dacă acestea sunt ori nu încasate, pentru care faptul
generator de taxă intervine după ieşirea din sistemul TVA la încasare,
se continuă aplicarea sistemului. În cazul facturilor pentru
contravaloarea parţială a livrării de bunuri sau a prestării de servicii
emise înainte de data ieşirii din sistemul de TVA la încasare, pentru
care faptul generator de taxă intervine după data ieşirii persoanei
impozabile din sistemul TVA la încasare, se va aplica plata TVA la
incasare numai pentru taxa aferentă contravalorii parţiale a
livrărilor/prestărilor facturate înainte de ieşirea din sistem a
persoanei impozabile.
Metoda de calcul a TVA
Pentru determinarea taxei aferente încasării contravalorii integrale
sau parţiale a livrării de bunuri ori a prestării de servicii, care
devine exigibilă la încasare, fiecare încasare totală sau parţială se
consideră că include şi taxa aferentă aplicându-se următorul mecanism de
calcul pentru determinarea sumei taxei, respectiv 24 x 100 / 124, în
cazul cotei standard, şi 9 x 100 / 109 ori 5 x 100 / 105, în cazul
cotelor reduse.
Cursul valutar aplicabil
Dacă elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei
operaţiuni, alta decât importul de bunuri, se exprimă în valută, cursul
de schimb care se aplică este ultimul curs de schimb comunicat de Banca
Naţională a României sau ultimul curs de schimb publicat de Banca
Centrală Europeană ori cursul de schimb utilizat de banca prin care se
efectuează decontările, valabil la data la care intervine exigibilitatea
taxei pentru operaţiunea în cauză, iar, în cazul operaţiunilor supuse
sistemului TVA la încasare la data la care ar fi intervenit
exigibilitatea taxei pentru operaţiunea în cauză dacă nu ar fi fost
supusă sistemului TVA la încasare.
Cota de TVA
În cazul operaţiunilor supuse sistemului TVA la încasare, cota
aplicabilă este cea în vigoare la data la care intervine faptul
generator, cu excepţia situaţiilor în care este emisă o factură sau este
încasat un avans, înainte de data livrării/prestării, pentru care se
aplică cota în vigoare la data la care a fost emisă factura ori la data
la care a fost încasat avansul.
În situaţia schimbării cotei se va proceda la regularizare pentru a
se aplica cota în vigoare la data livrării de bunuri sau prestării de
servicii.
Modificări în ceea ce priveşte deducerea
Dreptul de deducere a TVA aferente achiziţiilor efectuate de o
persoană impozabilă de la o persoană impozabilă care aplică sistemul TVA
la încasare este amânat până în momentul în care taxa aferentă
bunurilor şi serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost plătită
furnizorului/prestatorului său.
Dreptul de deducere a TVA aferente achiziţiilor efectuate de o
persoană impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare este amânat
până în momentul în care taxa aferentă bunurilor şi serviciilor care
i-au fost livrate/prestate a fost plătită furnizorului/prestatorului
său, chiar dacă o parte din operaţiunile realizate de persoana
impozabilă sunt excluse de la aplicarea sistemului TVA la încasare
Niciun comentariu:
Trimiteți un comentariu