Scoaterea din evidenta a clientilor incerti si inregistrarile contabile a provizioanelor

Un client este dator cu o suma inca din luna septembrie a anului trecut. Societatea a intrat in faliment si se primeste o notificare de incepere a procedurii de faliment. Firma constituie provizion. Vom vedea, in cele ce urmeaza, care este modalitatea corecta care trebuie aplicata si care sunt inregistrarile contabile aferente.

Raspuns:

Potrivit art 22 lit j) din Codul fiscal , sunt recunoscute la calculul profitului impozabil provizioanele constituite in limita unui procent de 100% din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre societate, care indeplinesc cumulat urmatoarele conditii:
- sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2007;
Alerta PortalContabilitate.roDescarca aici Programul Special de Alerta PortalContabilitate.ro!
Asigura-te, astfel, ca vei fi mereu primul care afla Noutatile PortalContabilitate.ro! ...clic aici


- creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;
- nu sunt garantate de alta persoana;
- sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata societatii;
- au fost incluse in veniturile impozabile ale societatii.

Reducerea sau anularea oricarui provizion care a fost anterior dedus se include in veniturile impozabile, indiferent daca reducerea sau anularea este datorata modificarii destinatiei provizionului sau distribuirii provizionului catre actionari/asociati sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii sau oricarui alt motiv, potrivit art. 22 alin. (5) din Codul fiscal .

Inregistrarile contabile care se efectueaza sunt urmatoarele:
- inregistrarea clientului incert pe baza unei hotarari judecatoresti  de deschidere a falimentului:

4118                                         =   411
         "Clienti incerti sau in litigiu"           "Clienti"
                                      
- inregistrarea provizionului
               6814                                         =    491   
             "Cheltuieli de exploatare                 "Ajustari pentru deprecierea activelor
             privind  deprecierea creantelor -      circulante”
              provizioanele pentru  - clienti"

Cheltuielile cu provizioanele includ si valoarea TVA.

- inregistrarea veniturilor la momentul pronuntarii falimentului pe baza unei care hotarari  judecatoresti
         491                                                    =  7814   
"Ajustari pentru                                   "Venituri din provizioane
deprecierea creantelor                           pentru deprecierea activelor"
            -clienti"

- scaderea din evidenta a clientului incert:

654                                                    =  4118   
"Pierderi din                                          "Clienti incerti
creante si debitori                                  sau in litigiu"
diversi"
Suma inregistrata in contul 654 este deductibila d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil.
        
Scaderea din evidenta a clientului incert se face la valoarea creantei cu TVA inclusa. 
         
Cheltuielile cu scoaterea din evidenta a creantelor sunt considerate deductibile la determinarea profitului impozabil numai daca s-a inchis procedura de faliment in baza hotararii judecatoresti, potrivit art 21 alin (2) lit. n) pct. 1 din Codul fiscal.