Dupa cum se cunoaste, cheltuielile de protocol sunt deductibile limitat
la calculul impozitului pe profit in procent de 2% aplicat asupra
diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul
cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile
de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit.
Pentru cheltuielile cu sponsorizarea, cunoastem ca acestea sunt integral
nedeductibile fiscal la determinarea impozitului pe profit, insa
sponsorizarea efectuata in conditia legii diminueaza obligatia de plata a
impozitului pe profit, in procentul de 3 la mie din cifra de afaceri,
fara a depasi 20% din impozitul pe profit datorat. Suma sponsorizarii
astfel determinata se reflecta in declaratia anuala de impozit pe profit 101 ce diminueaza impozitul pe profit de plata.
In cadrul acestor plafoane, nu consideram ca sunt elemente cu incidenta
deosebita la intocmirea situatiilor financiare anuale, insa sunt cateva
implicatii foarte importante cand aceste cheltuieli depasesc plafoanele
amintite anterior, la recalculul anual al acestor cheltuieli.
Cu incidenta deosebita asupra depasirii procentelor mai sus amintite
este aplicarea regimului de TVA si inregistrarea la finele anului a
cheltuielii cu ajustarea TVA si, implicit, procedura declarativa din
luna depunerii situatiilor financiare.
Depasirea cheltuielilor de protocol si sponsorizare reprezinta
operatiune de livrare de bunuri sau prestare de servicii, reglementata
de art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal:
"nu constituie livrare de bunuri, in sensul alin. (1), acordarea de
bunuri de mica valoare, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de
sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, in conditiile
stabilite prin norme".
Normele metodologice stabilesc:
a) bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol nu sunt
considerate livrari de bunuri daca valoarea totala a bunurilor acordate
gratuit in cursul unui an calendaristic este sub plafonul in care aceste
cheltuieli sunt deductibile la calculul impozitului pe profit, astfel
cum este stabilit la titlul II din Codul fiscal. Aceleasi prevederi se
aplica si in cazul microintreprinderilor sau al persoanelor impozabile
care nu trebuie sa depuna situatii financiare anuale conform
prevederilor legale;
b) bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare sau
mecenat nu sunt considerate livrari de bunuri daca valoarea totala in
cursul unui an calendaristic se incadreaza in limita a 3‰ din cifra de
afaceri determinata potrivit art. 152 alin. (2) din Codul fiscal.
Observam ca legiuitorul a considerat ca daca se depasesc plafoanele mai
sus amintite, pentru valorile mai mari de aceste plafoane se colecteaza
TVA. Din punct de vedere strict documentar, evidentierea acestui TVA ca
urmare a recalcularii plafoanelor se va face prin emiterea unei
autofacturi.
Autofactura va cuprinde la rubrica "Cumparator" denumirea entitatii ce a
depasit plafoanele, iar in cazul bunurilor/serviciilor acordate gratuit
in cadrul actiunilor de protocol, sponsorizare, mecenat, in loc de
denumirea si descrierea bunurilor livrate sau serviciilor prestate se
poate mentiona, dupa caz: depasire plafon protocol, sponsorizare sau
mecenat.
Inregistrarile contabile referitoare la TVA nedeductibila aferenta
depasirii cheltuielilor de protocol sunt la luna decembrie 2011:
a) suma TVA calculata pentru depasire plafon protocol prin aplicarea
cotei de 24% asupra bazei de impozitare, reprezentata de valoarea
cheltuielilor de protocol nedeductibil, se inregistreaza pe cheltuieli
de exploatare in data de 31.12.2011 prin formula contabila:
635 "Cheltuieli cu alte impozite si taxe" = 4428 "TVA neexigibila", iar cheltuiala este alocata prin acest articol contabil situatiilor financiare la care se refera cheltuielile de protocol, respectand principiul independentei exercitiilor.
Din punctul de vedere al impozitului pe profit, suma inregistrata in
contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite si taxe" reprezentand TVA
nedeductibila aferenta depasirii cheltuielilor de protocol este
cheltuiala nedeductibila la determinarea profitului impozabil si se
cuprinde in situatiile fiscale ale anului 2011.
Din punctul de vedere al TVA, suma inregistrata in contul 4428 "TVA
neexigibila" in anul 2011 devine exigibila in anul 2012, la data
emiterii autofacturii si depunerii situatiilor financiare anuale si se
raporteaza in decontul lunii in care se depun situatiile financiare in
anul 2012 prin transfer in contul 4427 "TVA colectata".
La emiterea autofacturii, pentru a prelua aceasta operatiune in Jurnalul
de vanzari si in Decontul de TVA, este efectuata inregistrarea
contabila:
4428 = 4427
"TVA neexigibila" "TVA colectata"
Niciun comentariu:
Trimiteți un comentariu